Отечественные предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины – гривне (ст. 5 Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 16.07.1999 г. № 996-XIV). Соответственно, если они производят расчеты по экспортно-импортным операциям в иностранной валюте, тогда при отражении таких операций в бухучете иностранную валюту перечисляют в гривне. Как правильно и на какую дату произвести такой перерасчет – дальше.

Нормативная база

Операции с иностранной валютой отражают в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями П(С)БУ 21 «Влияние изменений валютных курсов», утвержденного приказом Минфина от 10.08.2000 г. № 193 (далее – П(С)БУ 21), а пересчет иностранного валюты в гривне производят по правилам, установленным в п.п. 5 и 6 П(С)БУ 21.

Правило 1:

Операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности (гривны) путем перерасчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня даты осуществления операции (даты признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

При этом обращаем внимание, что согласно п. 4 П(С)БУ 21 под валютным курсом подразумевают установленный Нацбанком курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны. К тому же, НБУ устанавливает валютный курс один раз ежедневно (в конце рабочего дня). Он действует в течение всего следующего рабочего дня. То есть курс на начало и на конец дня одинаков.

Учитывая это, для отражения инвалютных операций в учете иностранную валюту перечисляют в гривне исключительно по курсу действовавшего на дату совершения такой операции НБУ.

Правило 2:

Операции по безналичным расчетам в иностранной валюте предприятие может отражать в валюте отчетности в сумме, определенной в документах банка, с учетом особенностей применения банком валютного курса на дату совершения сделки. При условии, что это не противоречит требованиям налогового и таможенного законодательства в части применения валютного курса.

Это правило было актуально в 2014-2015 годах, когда в течение дня действовали два курса НБУ. Теперь, когда в течение дня действует только один курс НБУ, проблема с несоответствием курса НБУ по операции и выписке банка устранена. В этой связи указанное правило утратило свою актуальность.

Правило 3 (для импортеров)

Сумма аванса (предварительной оплаты) в инвалюте, предоставленная другим лицам в счет платежей для приобретения немонетарных активов (запасов, основных средств, нематериальных активов и т.п.) и получения работ и услуг, при включении в стоимость этих активов (работ, услуг) перечисляют в валюту отчетности с применением валютного курса к началу дня даты уплаты аванса.

В случае осуществления авансовых платежей в иностранной валюте поставщику по частям и получению частями от поставщика немонетарных активов (работ, услуг) стоимость полученных активов (работ, услуг) признается по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов на основе последовательности осуществления авансовых платежей.

Правило 4 (для экспортеров)

Сумма аванса (предварительной оплаты) в иностранной валюте, полученная от других лиц в счет платежей для поставки готовой продукции, других активов, выполнения работ и услуг, при включении в состав дохода отчетного периода перечисляется в валюту отчетности с применением валютного курса на начало дня даты получение аванса.

В случае получения от покупателя авансовых платежей в иностранной валюте частями и отгрузки частями покупателю немонетарных активов (работ, услуг), доход от реализации активов (работ, услуг) признают по сумме авансовых платежей с применением валютных курсов, учитывая последовательность получения авансовых платежей.